Что указывать в акте выполненных работ указано арендная плата или аренда помещения
В бухучете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора — в расходы на основании первичного учетного документа (далее — ПУД) . Он составляется в двух экземплярах и подписывается двумя сторонами (например, акт пользования имуществом).
С 13 июня 2018 г. организациям предоставлено право составлять такой ПУД единолично . Разберемся, как его оформить и какие последствия это влечет.
Обратите внимание!
Передача в аренду и возврат арендованного имущества, как и ранее, оформляется двусторонними ПУД (например, актами приема-передачи арендованного имущества) .
Когда можно составлять односторонний ПУД по аренде
Оформить односторонний ПУД по аренде организация может только при условии, что договор аренды заключен в письменной форме и в нем предусмотрено единоличное составление ПУД .
Поскольку постановление Минфина о единоличном составлении ПУД вступило в силу с 13 июня 2018 г., договоры аренды, заключаемые с этой даты и содержащие условие единоличного составления ПУД, предоставляют возможность сторонам оформлять односторонние ПУД.
Чтобы воспользоваться возможностью единоличного составления ПУД с 13 июня 2018 г. по договорам аренды, заключенным до этой даты, сторонам необходимо подписать дополнительное соглашение к договору аренды, предусматривающее такое условие.
Если же с 13 июня 2018 г. договором аренды или дополнительным соглашением к нему не предусмотрено единоличное составление ПУД, то для отражения арендной платы арендодателю и арендатору необходимо продолжать оформлять двусторонний ПУД, подписываемый двумя сторонами.
Кто и как оформляет односторонний ПУД по аренде
Односторонний ПУД по аренде составляет и арендодатель, и арендатор. Каждая сторона оформляет свой ПУД и подписывает его. Подпись второй стороны не требуется. Пересылать такие документы другой стороне тоже не надо.
Форма одностороннего ПУД по аренде, как и форма двустороннего, законодательством не установлена. Организация разрабатывает ее самостоятельно и включает в учетную политику. При этом разрабатываемая форма должна содержать сведения, обязательные для ПУД .
Односторонний ПУД по аренде отражает ту же хозяйственную операцию, что и двусторонний. Следовательно, односторонний ПУД может содержать такую же информацию, что и двусторонний, за исключением сведений о контрагенте.
Отметим, что при единоличном заполнении ПУД по аренде потребность запрашивать дополнительную информацию у другой стороны не возникает, т.к. все необходимые сведения содержит договор аренды (размер арендной платы, период аренды) .
В бухучете арендная плата включается у арендодателя в доходы, а у арендатора в расходы на последнее число периода аренды. Следовательно, односторонний ПУД по аренде составляется на эту дату .
Обратите внимание!
С 1 января 2019 г. вводятся единые правила определения даты совершения хозяйственной операции по аренде. Такой датой является последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды .
Какие налоговые последствия влечет односторонний ПУД при аренде
НДС. Арендодатель включает сумму арендной платы в облагаемый НДС оборот и выставляет арендатору ЭСЧФ .
У арендатора сумма «входного» НДС по арендной плате принимается к вычету после ее отражения в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленного арендодателем .
Каких-либо налоговых ограничений по операциям, оформленным односторонним ПУД, не установлено. В то же время возникает вопрос, как правильно заполнить раздел 5 «Условия поставки» ЭСЧФ.
В последнем надо указать номер и дату договора, а также реквизиты ПУД. При единоличном оформлении ПУД по аренде у арендатора и арендодателя будут у каждого свои ПУД, которые не совпадают по реквизитам.
По разъяснениям МНС, в случае единоличного оформления ПУД в разделе 5 «Условия поставки» ЭСЧФ заполняется номер и дата договора. При этом допускается дополнительно указать реквизиты ПУД (интервью «Online-конференция «Актуальные вопросы применения НДС и электронных счетов-фактур»).
Таким образом, арендодатель при выставлении в адрес арендатора ЭСЧФ в разделе 5 «Условия поставки» заполняет только номер и дату договора аренды. Дополнительно он может указать реквизиты ПУД по аренде.
Налог на прибыль. Признание арендной платы в качестве доходов у арендодателя и расходов у арендатора в целях налогообложения прибыли осуществляется на основании документов бухучета. Единоличное составление ПУД по аренде установлено законодательством.
Следовательно, арендная плата, оформленная односторонним ПУД, учитывается при налогообложении прибыли в таком же порядке, как и в случаях применения двусторонних ПУД .
Арендная плата у арендодателя является доходом от операций по сдаче в аренду имущества и учитывается в составе внереализационных доходов .
У арендатора отраженные в бухучете суммы арендной платы при налогообложении прибыли:
— учитываются, если арендованное имущество участвует в предпринимательской деятельности ;
— не учитываются, если арендованное имущество не участвует в предпринимательской деятельности .
Выводы
С 13 июня 2018 г. для отражения арендной платы в бухучете вместо двустороннего ПУД может оформляться односторонний. В этом случае каждая сторона (и арендодатель, и арендатор) составляет свой ПУД. Подпись контрагента на нем не проставляется.
Использование односторонних ПУД при аренде требует выполнения следующих условий:
— договор аренды должен быть составлен в письменной форме;
— в договоре аренды (или дополнительном соглашении к нему) должна быть предусмотрена возможность единоличного составления ПУД;
— и арендодатель, и арендатор самостоятельно разрабатывают форму одностороннего ПУД по аренде и предусматривают ее в своих учетных политиках.
Составление одностороннего ПУД по аренде позволяет не зависеть от контрагентов и своевременно отражать такие операции в бухучете. В то время как при двусторонних ПУД по аренде арендодатель может долго ожидать возврата своего экземпляра от арендатора с его подписью либо арендатор может своевременно не получить от арендодателя ПУД по аренде.
Возможны ситуации, когда ПУД и вовсе не будет получен.
Отметим, что в случае возникновения разногласий по суммам арендной платы при единоличном оформлении ПУД, такие вопросы решаются на основании договора аренды.
Поскольку односторонние ПУД по аренде принимаются в налоговом учете в том же порядке, что и двусторонние, налоговые ограничения при единоличном составлении ПУД отсутствуют.
Таким образом, представляется целесообразным использовать односторонний ПУД по аренде.
к содержанию ↑Образец акта выполненных работ по договору аренды помещения
Законодательство РФ предъявляет ряд требований к сопровождению хозяйственных операций, в том числе и к грамотному, в правовом смысле, оформлению документации. Для детального рассмотрения возьмем образец акта выполненных работ по аренде помещения и постараемся ответить на вопрос, нужны ли акты по аренде помещения.
Акты по аренде помещения
Одним из требований является обязанность субъектов подтверждать сделки при аренде имущества первичными документами. Рассмотрим два основных:
- Акт приемки передачи имущества в аренду (ст. 795 Гражданского кодекса).
Именно этот документ подтверждает факт передачи предмета договора в аренду, ее начало. Где находит подтверждение согласие стороны правоотношений взять имущество, состояние которого удовлетворяет условиям соглашения. При возврате – составляется акт приемки-передачи, который свидетельствует об окончании арендных правоотношений.
- Акт выполненных работ (оказанных услуг).
Часто договором предусматривается возмещение арендатором стоимости коммунальных услуг. Для этого арендодатель представляет съёмщику подтверждающие платежные документы от поставщиков коммунальных предприятий, перечисляет необходимые услуги.
Иногда удобно дополнительно оформить акт оказанных услуг с возмещением их стоимости. Именно для подтверждения арендных правоотношений между сторонами (понесенных расходов) и необходимы эти документы.
Необходимо знать, что только своевременное, обоюдное подписание вышеуказанных правовых форм имеет юридическую силу.
Акт считается правомерным в случае, если он был подписан только одной стороной (имеется в виду подрядчиком) с обязательным указанием факта отказа в подписании противоположной стороны. Однако, в этом случае необходимы подписи свидетелей. Отказ не оказывает влияния на юридическую силу и может расцениваться как отказ от принятия работы либо услуги.
Недооформленный (не подписанный обеими сторонами) акт приемки передачи помещения, например, или вообще его отсутствие, могут привести к материальным потерям обе стороны соглашения. А при отсутствии документов при проверке, фактически подтверждающих аренду, контролирующий орган может расценить эту ситуацию как нарушение ст.
9 Закона от 16.07.99 № 996-XIV, п. 1.2 Положения, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95 № 88 (далее – Положение № 88).
к содержанию ↑Первичная документация
Законодатель определил необходимость составления первичной документации как основания для ведения бухгалтерского учета. При их отсутствии орган ГФС не посчитает правомочными расходы, влияющие на расчет налогооблагаемой прибыли.
Обязательные пункты, присутствующие в первичных документах
Отметим основные важные сведения, которые должен содержать первичный документ в соответствии с нормами закона, к примеру, акт выполненных работ по договору аренды (п. 2.4 Положения № 88):
- Название документа.
- Информация об исполнителе (указывается исходя из сведений учредительных документов).
- Данные о заказчике.
- Форма составления обычно табличная, где указывается:
- номер по порядку,
- наименование работы,
- в каком объеме,
- единицы измерения,
- стоимость каждой выполненной операции. По мнению Минфина, сумма арендного платежа за период, указанный договором должна быть представлена документом в обязательном порядке,
- итоговая сумма. Сумма под таблицей указывается с учетом и без НДС. Итоговая сумма прописывается прописью.
- Обязательное уточнение, свидетельствующее о том, что арендодатель претензий не имеет и согласен с указанными данными.
- Должности, личные подписи лиц, совершивших сделку, с указанием фамилий и инициалов. Эти лица несут ответственность за ее оформление.
Как оформляются выполненные работы
Во избежание неожиданностей, при заключении договора лучше согласовать форму этого документа заранее:
- Оформляется письменно. Устная договоренность не имеет юридической силы.
- Должен содержать информацию об объекте недвижимости.
- Если документ имеет нескольких страниц, подписи сторон должны стоять на каждой из них – с целью невозможности их подмены.
- По количеству участников сделки – два экземпляра.
При возникновении споров между сторонами является одним из оснований для разрешения их судом.
Скачать образец акта выполненных работ по аренде помещения можно здесь.
к содержанию ↑Что делать при ошибке
Приведем примеры часто встречаемых проблем и пути их решения:
- Арендодатель ошибочно указал в акте выполненных работ (оказанных услуг) другую площадь сдаваемого в аренду объекта.
В соглашении, акте приемки передачи – одна площадь, в акте выполненных работ (оказанных услуг) – иная. Как внести уточнение? Рекомендуем воспользоваться нормами п.
4.2 и 4.4 Положения № 88: ошибка исправляется путем зачеркивания, написания верной записи и даты исправления, заверяется подписями лиц, подписавших документ. Так законодатель установил возможный порядок исправлений первичных документов.
Другой вариант: до конца отчетного периода владелец объекта аренды оформляет новый акт с уточненными данными, направляет его съёмщику для подписания и бухгалтерских отметок. В сопроводительном письме указывается причина замены документа.
- Если ошибкой стала сумма арендного платежа, повлекшая за собой изменение налоговой накладной, то арендодатель составляет корректировочный акт, уточняя необходимую сумму.
Выписывается расчет уточнения к первоначально выписанной налоговой накладной и новый налоговый документ с дальнейшей регистрацией в Едином реестре налоговых накладных.
В случае обнаружения ошибки позднее (следующий год), предприятие вносит исправления, руководствуясь П(С)БУ 6, а по налоговому учету – уточняется декларация по налогу на прибыль.
Особенности исправления проблем
Найдем ответы на часто встречающиеся проблемы в таблице:
Если расписывается уполномоченный сотрудник по доверенности, то указывается его занимаемая должность, инициалы, реквизиты доверенности.
Организация, работающая без печати, может её не ставить.
К сведению — целесообразней формировать акт при подписании соглашения по схеме: юридическое – физическое – юридическое лицо. Юридическое и физическое лицо подписывают такой акт редко.
Следующая
